Právo na odpočítanie DPH patrí medzi základné prvky systému dane z pridanej hodnoty. Ak daňový subjekt preukáže splnenie hmotnoprávnych podmienok odpočtu, samotné pochybnosti o širšom dodávateľskom alebo subdodávateľskom reťazci na odopretie odpočtu nepostačujú.
V praxi vzniká otázka, či musí daňový subjekt preukázať, že plnenie poskytol práve dodávateľ uvedený na faktúre. Stotožnenie skutočného dodávateľa s osobou uvedenou na faktúre však samo osebe nepredstavuje hmotnoprávnu podmienku odpočtu.
Vo vzťahu k osobe dodávateľa je hmotnoprávnou podmienkou jeho status zdaniteľnej osoby. Hmotnoprávnou podmienkou nie je stotožnenie skutočného dodávateľa so subjektom uvedeným na faktúre. Samotná skutočnosť, že tovar alebo službu neposkytol dodávateľ uvedený na faktúre, preto bez ďalšieho neznamená nesplnenie hmotnoprávnych podmienok odpočtu DPH.
Nezrovnalosti u dodávateľov alebo subdodávateľov, nedostatok ich personálneho či materiálneho vybavenia alebo pochybnosti o pôvode tovaru nemožno bez ďalšieho stotožniť s nesplnením hmotnoprávnych podmienok na strane daňového subjektu. Tieto okolnosti môžu byť relevantné pri posudzovaní, či sa daňový subjekt zúčastnil na daňovom podvode alebo o ňom vedel či mohol vedieť.
Samotné pochybnosti o dodávateľskom reťazci preto ešte neznamenajú, že podmienky na odpočítanie DPH neboli splnené. Pri posudzovaní nároku je potrebné rozlišovať medzi nesplnením hmotnoprávnych podmienok a daňovým podvodom, pretože ide o odlišné právne dôvody s odlišným rozložením dôkazného bremena.